De ce depun ONG-urile declaratia 101 privind impozitul pe profit

Sunt foarte multe persoane care isi infiinteaza PFA-uri, SRL-uri sau ONG-uri fara sa studieze in amanunt principiul care sta la baza unei astfel de entitati. Adica ce inseamna de fapt un ONG, sau un SRL, sau un PFA, dincolo de cele 3 litere din titlu.

Una din conceptiile gresite despre ONG este urmatoarea: imi fac un ONG, incasez “banii” pe el, si ce sa vezi, puf!, banii sunt scutiti ca prin minune de impozite si taxe. Pentru ca sunt incasati pe ONG, iar ONG-ul nu plateste impozit pe profit. Sau pe nimic.

How cuuuute! But it’s wrong!

Explicatia in cuvinte simple

Problema sta asa: ONG-urile nu sunt entitati scutite de impozitul pe profit. ONG-urile sunt entitati care au anumite categorii de venituri scutite. Toate celelalte venituri care nu intra in sfera celor scutite, ce sa vezi, sunt impozabile, ca la orice alt SRL platitor de impozit pe profit.

Deci un ONG este prin definitia din codul fiscal (argumentatie legala mai jos), o entitate platitoare de impozit pe profit, care beneficiaza de avantajul unor categorii de venituri scutite. Acesta este motivul pentru care un ONG ar trebui sa bifeze in declaratia 010 pe care o depune la infiintare, casuta de platitor de impozit pe profit.

Acest “debate” cu uite entitatea platitoare, nu e enititatea platitoare, a inceput acum cativa ani iar in ultimele doua luni, ANAF a luat-o super in serios, aplicand amenzi si avertismente celor care nu au bifat casuta de platitor de impozit in declaratia initiala. Si prin declaratia initiala ma refer la declaratia depusa in 1900toamna, la infiintare. Ganditi-va ce stiau si contribuabilii dar si ANAF despre ONG-uri acum 5 ani! Nimic!

A existat o mare perioada in care ANAF nici macar nu primea declaratia 101 la inregistrare pentru un ONG. Nu primea nici macar acel 010 bifat cu impozit pe profit. Acum s-a desteptat si da amenzi peste amenzi, cu toate ca unii au incercat sa le explice ca gresesc, dar au lasat-o balta pana la urma, pentru ca asa era in acei ani cutuma.

Indiferent daca faci sau nu venituri de natura economica (impozabila) trebuie sa depui aceasta declaratie. Din aceasta declaratie va reiesi ca ai facut sau nu venituri de natura impozabila, si daca ai facut, cat impozit trebuie sa platesti. Cum faci diferenta intre ce este impozabil si ce este neimpozabil?

Care sunt veniturile neimpozabile ale unui ONG?

În cazul organizațiilor nonprofit, la calculul rezultatului fiscal, următoarele tipuri de venituri sunt venituri neimpozabile (cele cu rosu sunt deseori trecute cu vederea, sau mai putin cunoscute):

a) cotizațiile și taxele de înscriere ale membrilor;

b) contribuțiile bănești sau în natură ale membrilor și simpatizanților;

c) taxele de înregistrare stabilite potrivit legislației în vigoare;

d) veniturile obținute din vize, taxe și penalități sportive sau din participarea la competiții și demonstrații sportive;

e) donațiile, precum și banii sau bunurile primite prin sponsorizare/mecenat;

f) veniturile din dividende, dobânzi, precum și din diferențele de curs valutar aferente disponibilităților și veniturilor neimpozabile;

g) veniturile din dobânzi obținute de casele de ajutor reciproc din acordarea de împrumuturi potrivit legii de organizare și funcționare;

h) veniturile pentru care se datorează impozit pe spectacole;

i) resursele obținute din fonduri publice sau din finanțări nerambursabile;

j) veniturile realizate din acțiuni ocazionale precum: evenimente de strângere de fonduri cu taxă de participare, serbări, tombole, conferințe, utilizate în scop social sau profesional, potrivit statutului acestora;

k) veniturile rezultate din cedarea activelor corporale aflate în proprietatea organizațiilor nonprofit, altele decât cele care sunt sau au fost folosite într-o activitate economică;

l) veniturile obținute din reclamă și publicitate, veniturile din închirieri de spații publicitare pe: clădiri, terenuri, tricouri, cărți, reviste, ziare, realizate de organizațiile nonprofit de utilitate publică, potrivit legilor de organizare și funcționare, din domeniul culturii, cercetării științifice, învățământului, sportului, sănătății, precum și de camerele de comerț și industrie, organizațiile sindicale și organizațiile patronale; nu se includ în această categorie veniturile obținute din prestări de servicii de intermediere în reclamă și publicitate;

m) sumele primite ca urmare a nerespectării condițiilor cu care s-a făcut donația/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective să fie utilizate de către organizațiile nonprofit, în anul curent sau în anii următori, pentru realizarea scopului și obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, după caz;

n) veniturile realizate din despăgubiri de la societățile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele decât cele care sunt utilizate în activitatea economică;

o) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor titlului IV;

p) sumele colectate de organizațiile colective autorizate, potrivit legii, pentru îndeplinirea responsabilităților de finanțare a gestionării deșeurilor.

Orice alte venituri pe care nu le regasiti pe lista de mai sus (copiata exact din codul fiscal) sunt impozabile si intra in baza de calcul a impozitului pe profit.

Argumentatii legale (boring dar util)

La art 13 alin (2) din Codul fiscal (Titlul II Impozitul pe profit) sunt detaliati contribuabilii scutiti de plata impozitului pe profit. ONG-urile nu se gasesc printre cei scutiti.

La art. 15 alin (3) din Codul Fiscal este descrisa modalitatea de impozitare a acestor venituri din activitati nescutite:

(3) În cazul organizațiilor nonprofit, organizațiilor sindicale, organizațiilor patronale, pentru calculul rezultatului fiscal sunt neimpozabile și alte venituri realizate, până la nivelul echivalentului în lei a 15.000 euro, într-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale neimpozabile prevăzute la alin. (2). Aceste organizații datorează impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil care corespunde veniturilor, altele decât cele considerate venituri neimpozabile, potrivit alin. (2) sau potrivit prezentului alineat, asupra căreia se aplică cota prevăzută la art. 17 sau 18 , după caz.

Mai multe informatii despre acest calcul regasim in normele metodologice ale art 15 alin (3) :

3. (1) Organizațiile nonprofit care obțin venituri, altele decât cele menționate la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal, și care depășesc limita prevăzută la alin. (3) plătesc impozit pe profit pentru profitul impozabil corespunzător acestora. Determinarea rezultatului fiscal se face în conformitate cu prevederile titlului II din Codul fiscal. În acest sens se vor avea în vedere și următoarele:

a) stabilirea veniturilor neimpozabile prevăzute la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal;

b) determinarea veniturilor neimpozabile prevăzute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal, prin parcurgerea următorilor pași:

(i) calculul sumei în lei reprezentând echivalentul a 15.000 euro prin utilizarea cursului mediu de schimb valutar EUR/RON comunicat de Banca Națională a României pentru anul fiscal respectiv;

(ii) calculul valorii procentului de 10% din veniturile prevăzute la lit. a);

(iii) stabilirea veniturilor neimpozabile prevăzute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal ca fiind valoarea cea mai mică dintre sumele stabilite conform precizărilor anterioare;

c) stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor de la lit. a) și b);

d) determinarea veniturilor impozabile prin scăderea din totalul veniturilor a celor de la lit. c), precum și a celorlalte venituri neimpozabile prevăzute de titlul II din Codul fiscal;

e) determinarea valorii deductibile a cheltuielilor corespunzătoare veniturilor impozabile de la lit. d), avându-se în vedere următoarele:

(i) stabilirea cheltuielilor corespunzătoare veniturilor impozabile de la lit. d) prin scăderea din totalul cheltuielilor a celor aferente activității nonprofit și a unei părți din cheltuielile comune, determinată prin utilizarea unei metode raționale de alocare, potrivit reglementărilor contabile aplicabile;

(ii) ajustarea cheltuielilor determinate conform regulilor de la pct. i), luându-se în considerare prevederile art. 25 din Codul fiscal;

f) stabilirea rezultatului fiscal ca diferență între veniturile impozabile de la lit. d) și cheltuielile deductibile stabilite la lit. e); la stabilirea rezultatului fiscal se iau în calcul și elementele similare veniturilor și cheltuielilor, deducerile fiscale, precum și pierderile fiscale care se recuperează în conformitate cu prevederile art. 31 din Codul fiscal;

g) calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevăzute la art. 17 sau la art. 18 din Codul fiscal, după caz, asupra rezultatului fiscal pozitiv stabilit potrivit lit. f).

(2) Veniturile realizate de organizațiile nonprofit din transferul sportivilor sunt venituri impozabile la determinarea rezultatului fiscal.

Ce sa NU faceti daca aveti un ONG

1.Nu ignorati faptul ca daca aveti venituri impozabile, la finalul anului contabilul o sa va comunice o suma de plata aferenta impozitului pe profit pentru aceasta activitate. Nu va apucati sa cititi legislatia pe ultima suta de metri, incercand sa intelegeti ce naiba vrea contabilul de la voi, ca voi sunteti ONG. Incercati sa faceti asta din timpul anului. Punctul 2 va explica de ce.

2. Evident, aferente veniturilor din activitatea economica (impozabile) aveti si niste cheltuieli aferente. Daca nu ii spuneti contabilului din timp, sa le inregistreze distinct, acesta le va considera pe toate aferente activitatii neimpozabile si drept urmare nu vi le va scadea din venitul impozabil. Nu lasati “impartirea” cheltuielilor intre cele doua activitati (impozabila si neimpozabila) pe ultima suta de metri. Nu o sa mai tineti minte ce ati facut cu 6 luni inainte si nici nu o sa mai aveti chef sa luati la mana un intreg an de activitate, act cu act.

3. Nu va grabiti sa considerati toate veniturile impozabile de frica ca acum ca ati aflat ca sunt niste venituri impozabile, toate vi se par impozabile. Cititi cu atentie descrierea celor neimpozabile. O sa vedeti ca mare parte din decizie se bazeaza pe ce aveti voi scris in statutul ONG-ului. Adica daca ati prevazut din start ca puteti face, sa zicem anumite eventimente cu strangere de fonduri pentru a va finanta activitatea, acele strangeri de fonduri pot fi neimpozabile. Si sunt multe alte exemple.

4. Nu faceti contabilitatea unui ONG o data pe an, pentru ca doar atunci depuneti declaratiile. Mai ales daca aveti venituri impozabile, ati vrea sa stiti din timp cum stati, nu?

Citeste si : Ce declaratii depune un ONG?

5. Legislatia privind TVA vi se aplica si voua. Plafoanele, obligatia de a avea cod intracomunitar de TVA daca faceti astfel de operatii – cateva exemple graitoare.

6. Daca nu aveti contabil, nu vi-l cautati pe 24 februarie, 25 februarie fiind termenul limita de depunere a declaratiei 101. Chiar si pentru cei dispusi sa ia clienti pe ultima suta de metri, situatia se complica deoarece incepand cu acest an, trebuie sa aveti semnatura electronica pentru a depune aceste declaratii. Ori contabilul trebuie sa faca un drum la ANAF sa inregistreze procura pe care i-o dati la notar, si de-abia apoi poate depune pe tokenul lui declaratia.

Citeste si: Atentie ONG-uri! Depunere declaratii exclusiv online de la 01 ianuarie 2017

18 Comment

  1. Irene says: Reply

    Bună Luiza,
    Care ar fi soluția în următorul caz: o asociație înființată anul trecut, în luna iunie, a depus formularul 010 pentru înregistrare la ANAF, însă nu a bifat și impozitul pe profit. Menționez că nu realizează venituri din activități economice, însă așa cum am găsit scris și în acest articol, din anul 2016, este obligatorie depunerea D101, și implicit evidențierea mențiunii prin formularul 010.
    Se poate depune acum? Cu luarea în evidență din 01 ianuarie 2017?
    O altă soluție?

    Mulțumesc anticipat.
    P.S.: Apreciez postările tale!! Succes în continuare!

    1. @irene – incercati depunerea lui 010 cu avertisment sau si mai bine, lasati-o asa! Oricum, 101 se valideaza.

  2. Liliana says: Reply

    Cu privire la depunerea formularului 010 pentru ONG-uri, cu luarea in evidenta a impozitului pe profit, la Anaf Constanta se primesc pana la 25 februarie 2017 fara nicio problema (fara amenda, fara avertisment).

    1. Multumim! Bine de stiut. 🙂

  3. Eu am inregistrat un ONG si inspectoarea a insistat sa nu bifez nimic la impozit, deci am facut asa pentru ca asa mi-a spus persoana responsabila cu 010. Mai mult, a depune un 101 acum, inseamna a depune in cursul exercitiului incheiat declaratii 100. Gresesc cumva?

    1. Nu se depune 100 la ONG-uri, doar 101. Stiu, si eu am patit asa, am primit instructiuni gresite la ghiseu si niste ani mai tarziu am trebuit sa platesc amenda ca sa repar. Si nu doar cu ONG-urile si 101. De mult timp nu mai pun baza (doar) in ce zice tanti de la ghiseu.

  4. Edena says: Reply

    În cazul în care nu există activitate economică, cum completam declarația, având în vedere că formularul nu este foarte specific în acest sens. Va milttumesc

    1. Prima data puneti veniturile si cheltuielile pe activitatea de exploatare ca sa va dea profitul din balanta. Apoi Puneti cheltuielile pe alte cheltuieli nedeductibile sau pe ch nedeductibile aferente veniturilor neimpozabile si veniturile pe venituri neimpozabile. La final profitul impozabil trebuie sa va dea zero. Sper ca am explicat bine.

      1. edena says: Reply

        Multumesc, asa o sa trimitem in final, dar nu inteleg termenul de “Venituri din exploatare” in cazul activitatii fara scop patrimonial, avand in vedere Ordinul 1969.

        1. Parerea mea este ca formularul nu e tocmai adaptat la un ONG.

          1. lenus says:

            Avand in vedere ca formularul nu este adaptat, este gresit sa fie completat cu zero?

          2. vedeti instructiunile de completare; in opinia mea nu este corect daca aveti venituri de orice fel, sa completati cu zero;

  5. Vasile Gîtu says: Reply

    Bună seara ,D-na Luiza!
    Peste o săptămână trebuie să înscriu la ANAF o Asociație culturală.
    Acum am început să mă dumiresc un pic cu ce se mănâncă un ONG!
    Vreau să desfășor activități în scopul comunității. Atăt ! Doresc să atrag acel 2% și sponsorizări.
    Cum trebuie să completez formularul inițial de la ANAF,ca plătitor de impozit sau nu?
    Vă mulțumesc pentru amabilitate!

    1. Da, ca si platitor de impozit pe profit, chiar daca in prezent nu desfasurati activitati economice si chiar daca nu veti desfasura niciodata.

  6. coman says: Reply

    la o asocitie de proprietari ce rubrici completez la decl 101,mai ales ca este debitoare la furnizori la sfarsitul anului 2016,iar venirurile sunt din incasarile proprietarilor…multumesc

    1. Imi pare rau, nu ma pricep deloc la asociatii de proprietati, nu lucram deloc cu ei.

  7. cristiana says: Reply

    ONG-urile care desfasoara activitate economica si au venit sub 500.000 euro ar trebui sa treaca la micro?

    1. Nu. ONG-urile platesc pe veniturile economice doar impozit pe profit.

Parerea ta conteaza!